Виды операций по расчетному счету. Банковский счет и проведение операций по нему Что такое операция по счету

Согласно ст. 848 ГК РФ, банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Основными операциями, совершаемыми по банковскому счету, являются:

Зачисление на счет клиента поступающих денежных средств;

Списание со счета клиента определенных денежных сумм. Списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента (п. 1 ст. 854 ГК РФ) либо с его согласия. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

В первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

Во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

В третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

В четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

В пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

В шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Положение абз. 4 п. 2 (ст. 855 ГК РФ) признано не соответствующим Конституции РФ Постановлением Конституционного Суда РФ от 23.12.1997 г. № 21-П, исходя из того, что обязательное списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, означает только взыскание задолженности по указанным платежам на основании поручений налоговых органов и органов налоговой полиции, носящих бесспорный характер.

В соответствии с частью 3 статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 г. № l-ФКЗ акты или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу.

До внесения в соответствии с решением Конституционного Суда Российской Федерации изменений в пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации, при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований, списание средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, а также перечисление денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), производятся в порядке календарной очередности поступления документов после перечисления платежей, отнесенных указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации к первой и второй очередности.

При недостаточности денежных средств на счете банк вправе предоставить клиенту кредит особого вида - овердрафт, если подобная возможность предусматривалась договором счета. Овердрафт выражается в осуществлении банком платежей со счета клиента на оговоренную в договоре сумму при отсутствии на данном счете денежных средств. Права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите (глава 42 ст. 807- 821 ч. 2 ГК РФ), если договором банковского счета не предусмотрено иное. При этом денежные требования банка к клиенту, связанные с кредитованием счета (п. 1 ст. 850 ГК РФ) и оплатой услуг банка (п. 1 ст. 851 ГК РФ), а также требования клиента к банку об уплате процентов за пользование денежными средствами (п. 1 ст. 852 ГК РФ) прекращаются зачетом (ст. 410 ч. 1 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором банковского счета. При проведении зачета указанных требований банк обязан информировать клиента о произведенном зачете в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором, а если соответствующие условия сторонами не согласованы, - в порядке и в сроки, которые являются обычными для банковской практики предоставления клиентам информации о состоянии денежных средств на соответствующем счете.

Без распоряжения клиента а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом, средства с банковского счета могут быть списаны по решению суда. Законодатель не определил понятия «бесспорное» и «безакцептное» списание, зачастую толкуя их как синонимы. Между тем, понятие «бесспорного» списания применяется к тем видам банковских операций, которые осуществляются по требованию государственных органов и в пользу государства. Безакцептное списание применяется в договорных правоотношениях, когда правоотношения сторон носят договорный, возмездный характер.

В бесспорном порядке осуществляется списание денежных средств со счета плательщика по решению суда общей юрисдикции и арбитражного суда на основании исполнительных документов, перечень которых установлен ст. 7 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве»., Исполнительный документ может быть направлен самим взыскателем, либо судебным приставом-исполнителем в кредитную организацию, которая обязана в трехдневный срок его исполнить полностью либо частично (при недостаточности денежных средств на счете плательщика).

В бесспорном порядке списываются денежные средства со счетов плательщика в случаях, прямо установленных законом на основании распоряжений взыскателей, представленных инкассовым поручением. В настоящее время отношение законодателя к подобной форме списания является неоднозначным. В частности, постановлением Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности п. 2 и п. 3 ч. 1 ст. 11 Закона РФ от 24 июня 1993 г. «О федеральных органах налоговой полиции» бесспорный порядок взыскания штрафов признан превышением конституционно допустимого ограничения права, закрепленного в ч. 3 ст. 35 Конституции РФ, согласно которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Определением КС РФ от 6 ноября 1997 г. № 111-0 установлена неконституционность списания налоговыми органами в бесспорном порядке сумм штрафов, а также всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли). Впоследствии, определением КС РФ от 4 марта 1999 г. № 50-О было разъяснено, что вывод Конституционного Суда РФ (признавшего, что бесспорный порядок взыскания с юридических лиц сумм штрафов и иных санкций без их согласия, т.е. при возражениях против указанных, взысканий, является неконституционным вне зависимости от того, каким органом - налоговой полицией или налоговой службой - принимается решение о производстве взыскания и каким нормативным актом такое право ему предоставлено) распространяется на все иные органы, в том числе государственные службы и фискальные органы, поскольку ими могут применяться аналогичные санкции. Аналогичная позиция прослеживается в Определении КС РФ от 14 января 2000 г. № 4-О.

Без распоряжения клиента денежные средства со счета могут быть списаны по распоряжению следующих взыскателей:

Налоговых органов в отношении недоимок и пеней по налогам (ст. 46, 47 ч. 1 Налогового кодекса РФ);

Пенсионного фонда РФ и его территориальных органов в отношении недоимок и пеней (пп. 9 п. 1 ст. 31; ст. 34.1; ст. 46 ч. 1 Налогового кодекса РФ);

Федеральных и территориальных фондов обязательного медицинского страхования - в отношении недоимок и пеней (пп. 9 п. 1 ст. 31; ст. 34.1; ст. 46 ч. 1 Налогового кодекса РФ);

Органов федерального казначейства Минфина РФ (федерального и территориального уровня) в отношении сумм бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, подлежащих возврату в бюджет, срок возврата которых истек; суммы процентов за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе, срок уплаты которых наступил; пени за несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе; просрочку платы процентов за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе и т.д. (ст. 284, 286, 287 Бюджетного кодекса РФ);

Таможенных органов в отношении недоимок и пеней по таможенным платежам и сборам, неуплаченных в установленном порядке государственных пошлин (ст. 124 Таможенного кодекса РФ1, ст. 47 ч. 1 Налогового кодекса РФ);

Органов валютного контроля: ЦБ РФ, Минфина РФ в отношении полученного по недействительным сделкам, а также в результате незаконных действий за нарушение порядка вывоза и пересылки и страны валюты Российской Федерации и ценных бумаг, выраженных в валюте РФ; совершения сделок с драгоценными металлами, природными драгоценными камнями, жемчугом в РФ; продажи и покупки иностранной валюты; открытия и ведения уполномоченными банками счетов резидентов в иностранной валюте и др. (ст. 14 Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле») и некоторых других.

Возможность безакцептного списания денежных средств со счета плательщика может быть предусмотрена договором между банком и клиентом, либо дополнительным соглашением к нему, в котором указывается, какой именно кредитор вправе списывать с должника суммы в безакцептном порядке и за какую продукцию (товар, оказанные услуги, выполненные работы).

Стюфеева Ирина Викторовна, юрист.

В соответствии со ст. 848 ГК РФ "банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное".

До настоящего времени не существует официального определения банковских операций. М.М. Агарков определяет банковские операции как "сделки, совершение которых составляет непосредственный предмет деятельности банка, как, например, прием вкладов, учет векселей, перевод и т.д." <1>.

<1> Агарков А.А. Основы банковского права. Учение о ценных бумагах. М.: Издательство БЕК, 1994.

В соответствии со ст. 5 ФЗ "О банках и банковской деятельности" к банковским операциям относятся: привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок); размещение данных привлеченных средств от своего имени и за свой счет; открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц; осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам; инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах; привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; выдача банковских гарантий; осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов).

Изложенный перечень является исчерпывающим. Однако для кредитных организаций данный перечень законодателем расширен путем возможности совершать следующие сделки: доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами; осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством РФ; предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей; лизинговые операции; оказание консультационных и информационных услуг и др. Кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со ст. 46 ФЗ от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" Банк России имеет право осуществлять следующие банковские операции и сделки с российскими и иностранными кредитными организациями, Правительством РФ для достижения целей, предусмотренных настоящим Федеральным законом: покупать и продавать государственные ценные бумаги на открытом рынке; покупать и продавать иностранную валюту, а также платежные документы и обязательства, номинированные в иностранной валюте, выставленные российскими и иностранными кредитными организациями; покупать, хранить, продавать драгоценные металлы и иные виды валютных ценностей; проводить расчетные, кассовые и депозитные операции, принимать на хранение и в управление ценные бумаги и другие активы; открывать счета в российских и иностранных кредитных организациях на территории РФ и территориях иностранных государств; осуществлять другие банковские операции и сделки от своего имени в соответствии с обычаями делового оборота, принятыми в международной банковской практике. Законодатель не исчерпывает перечень банковских операций для Банка России и позволяет ему осуществлять банковские операции и сделки, не установленные законодательно, но предусмотренные обычаями делового оборота, принятыми в международной банковской практике.

В науке некоторые авторы осуществляют разделение банковских операций иным образом. Например , О.М. Олейник <2> все банковские операции делит на операции, реализующие права и обязанности по договору банковского счета (взаимные расчеты между банком и клиентом), и расчетные операции (списание и зачисление денег на счет по поручению клиента или его контрагентов), в которых банк выполняет посредническую функцию.

<2>

В ст. 849 ГК РФ установлены сроки выполнения операций по счету. Так, банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если более короткий срок не предусмотрен договором банковского счета. Выдавать или перечислять со счета денежные средства клиента банк обязан по распоряжению клиента не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, изданными в соответствии с ним банковскими правилами или договором банковского счета. Таким образом, стороны договора банковского счета могут оговорить иные сроки выполнения банковских операций по открытому счету.

В силу п. 1 ст. 854 ГК РФ списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента. От имени клиента по распоряжению денежными средствами на счете могут выступать лица, права которых удостоверяются клиентом путем представления банку документов, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и договором банковского счета (п. 1 ст. 847 ГК РФ). Как правило, документом, удостоверяющим право лица распоряжаться денежными средствами, является карточка с образцами подписей и оттиском печати клиента, которая заверяется либо вышестоящим органом юридического лица (при наличии), либо в нотариальном порядке. Кроме того, банк вправе потребовать от клиента представить и иные документы, например доверенность, протокол или приказ о назначении на должности лиц, имеющих право подписи на денежно-расчетных документах, во избежание случаев незаконного списания денежных средств со счета клиента <3>.

<3> Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.06.2007, 02.07.2007 N КГ-А40/6008-07 по делу N А40-41508/06-46-323 // Документ официально опубликован не был. См. справочную правовую систему.

Законодателем установлено, что клиент может дать распоряжение банку о списании денежных средств со счета по требованию третьих лиц, в том числе связанному с исполнением клиентом своих обязательств перед этими лицами (п. 2 ст. 847 ГК РФ). Банк принимает эти распоряжения при условии указания в них в письменной форме необходимых данных, позволяющих при предъявлении соответствующего требования идентифицировать лицо, имеющее право на его предъявление. При этом необходимо учитывать рекомендации Высшего Арбитражного Суда РФ, который в своем письме N С-13/ОП-167 от 20.05.1993 <4> указывает, что в письме, адресованном банку, или в тексте договора банковского счета должно быть указано, какой кредитор вправе списывать с должника суммы в безакцептном порядке и за какую продукцию (товар, оказанные услуги, выполненные работы и т.п.). В этих случаях банк плательщика при решении вопроса о праве кредитора на бесспорное списание средств с должника должен руководствоваться указанным письмом плательщика либо договором, заключенным с банком.

<4> Информационное письмо ВАС РФ от 20.05.1993 N С-13/ОП-167 "Об отдельных рекомендациях, принятых на совещаниях по судебно-арбитражной практике" // Вестник ВАС РФ. 1993. N 6.

В зависимости от набора стандартных банковских операций, которые обязана выполнять кредитная организация по открываемому банковскому счету, выделяют общие или универсальные счета, позволяющие совершать любые операции клиента банка и ограниченные только его компетенцией и правилами осуществления конкретных операций (расчетный, текущий (рублевый, валютный) счет), а также целевые или специальные счета (бюджетный, инвестиционный и др.), предполагающие целевое использование денег и наличие субъекта, контролирующего такое использование.

В соответствии со ст. 30 ФЗ "О банках и банковской деятельности" клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено федеральным законом.

Расчетный счет предназначен для осуществления расчетов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. По данному счету выполняются все операции, связанные с реализацией товаров, обеспечением их производства, производственными и иными расходами. На эти счета зачисляется выручка, с них списываются денежные средства для выдачи заработной платы работникам, оплаты стоимости приобретаемых товаров, услуг, уплачиваются различные налоги и сборы и т.д. Расчетные счета открываются также большинству некоммерческих организаций - фондам, объединениям, потребительским кооперативам, учреждениям и т.д. Расчетные счета могут открываться также филиалам и представительствам юридического лица по ходатайству последнего, если они ведут коммерческую деятельность.

Понятие "текущий счет" в настоящее время дано только в отношении физических лиц. Так, в соответствии с п. 1.1.1 Положения "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 01.04.2003 N 222-П) под текущим счетом физического лица понимается банковский счет, открываемый физическому лицу в банке на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение расчетных операций, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности <5>.

<5> Положение "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации" (утв. ЦБ РФ 01.04.2003 N 222-П) // Вестник Банка России. 08.05.2003. N 24.

Например , О.М. Олейник под текущим счетом понимает счета финансирования некоммерческих юридических лиц, представительств, структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательскую деятельность. Также она указывает, что текущий счет предназначен для хранения денег и целевого финансирования его владельца, расчетных операций <6>.

<6> Гражданское право. Часть вторая. Учебник / Под общей ред. А.Г. Калпина. М.: Юристъ, 2001.

Режим текущего (рублевого, валютного) счета предполагает ограничение круга совершаемых операций, но не связан со строго целевым использованием. Поэтому в рублях они открываются, как правило, филиалам и представительствам юридических лиц, поскольку в этом случае объем операций по счету определяет создавшее их юридическое лицо в зависимости от предоставляемых им полномочий. Текущие валютные счета открываются клиентам для проведения расчетов в иностранной валюте. Операции по таким счетам совершаются с учетом требований валютного законодательства.

В соответствии с п. 2.4 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" <7> бюджетные счета открываются в случаях, установленных законодательством РФ, лицам, осуществляющим операции со средствами бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и государственных внебюджетных фондов РФ. Бюджетные счета открываются юридическим лицам при выделении им денежных средств из бюджетов различных уровней для определенных видов деятельности. Формой предоставления денежных средств могут быть субсидии, субвенции, дотации и иные виды государственных ассигнований и финансирования, если оно не осуществляется путем зачисления денег на текущий или расчетный счет.

<7> Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" // Вестник Банка России. 25.10.2006. N 57.

Нельзя оставить без внимания счета банков, которые также являются одним из видов счетов и именуются корреспондентскими. В соответствии с Положением "Об обязательных резервах кредитных организаций" (утв. ЦБ РФ 29.03.2004 N 255-П) корреспондентский счет - это банковский счет, открытый кредитной организации в подразделении расчетной сети Банка России по месту нахождения головного офиса на основании договора корреспондентского счета <8>. В силу п. 2.5 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" корреспондентские счета открываются кредитным организациям для осуществления межбанковских расчетов (как по своим обязательствам, так и по обязательствам своих клиентов). Каждая кредитная организация обязана иметь рублевый корреспондентский счет в Банке России. Обслуживание корреспондентских счетов в иностранной валюте осуществляется кредитными организациями при наличии валютной лицензии Банка России. Банку России, в свою очередь, открываются корреспондентские счета в иностранных валютах.

<8> Положение об обязательных резервах кредитных организаций (утв. ЦБ РФ 29.03.2004 N 255-П) // Вестник Банка России. 30.04.2004. N 25.

Целевые (специальные) счета предполагают строго целевое использование денежных средств и наличие субъекта, контролирующего это использование. К ним относятся счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, специальные банковские счета резидентов в иностранной валюте и нерезидентов в валюте РФ, специальные брокерские счета и т.д. Так, например, счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открываются кредитным организациям доверительными управляющими. Для расчетов в рублях эти счета открываются в учреждениях Банка России по месту открытия корреспондентского (субкорреспондентского) счета кредитной организации (филиала), а для расчетов в иностранной валюте - в других уполномоченных банках (п. 1 ст. 1018 ГК РФ, п. 4.4 Инструкции "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации" <9>).

<9> Приказ ЦБ РФ от 02.07.1997 N 02-287 "Об утверждении Инструкции "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации" // Вестник Банка России. 08.07.1997. N 43.

Таким образом, стороны по договору банковского счета могут выбрать один из установленных видов счетов в зависимости от наличия совокупности перечисленных выше признаков. При этом стороны договора могут исключить из круга предоставляемых услуг определенные операции, совершаемые кредитной организацией (ст. 848 ГК РФ).

Что касается правового регулирования вышеназванных счетов, то на общие (универсальные) счета глава 45 ГК РФ распространяется в полном объеме. На корреспондентские и иные счета кредитных организаций правила этой главы распространяются, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или установленными в соответствии с ними банковскими правилами (ст. 860 ГК РФ). На валютные счета эти правила распространяются с учетом особенностей, установленных ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (п. 3 ст. 317 ГК РФ). По целевым (специальным) счетам осуществляются только операции, предусмотренные их назначением. Положения главы 45 ГК РФ могут применяться к ним, только если это не влечет нарушения принципа целевого использования денежных средств.

Банк обязан совершать для клиента операции, предусмотренные для счетов данного вида законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике делового оборота, если договором банковского счета не предусмотрено иное.

Комментарий к Ст. 848 ГК РФ

1. Перечень банковских операций, которые могут осуществляться по счету, является одним из наиболее важных элементов правового режима банковского счета соответствующего вида. Как следует из редакции комментируемой статьи, этот режим может определяться законом, банковскими правилами, обычаями делового оборота или договором. Следует отметить, что современная банковская практика не знает ни одного случая, когда банковские операции определенного вида выполнялись бы в силу сложившегося внутреннего обычая делового оборота ввиду отсутствия такового.

Международные банковские расчетные операции могут осуществляться в силу обычаев делового оборота (Унифицированные правила по инкассо, ред. 1995 г., публикация Международной торговой палаты N 522; Международные стандарты банковской практики, ред. 2002 г., публикация Международной торговой палаты N 681; Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов, ред. 2007 г., публикация Международной торговой палаты N 600; Унифицированные правила для межбанковского рамбурсирования по документарным аккредитивам, ред. 2008 г., публикация Международной торговой палаты N 725).

Исходя из круга выполняемых по счетам операций как из критерия для их классификации допустимо выделить две группы банковских счетов — с общим и специальным правовым режимом.

2. Круг операций по счетам, подчиняющихся общему правовому режиму, определен законом лишь примерно. Так, режим обычного расчетного счета (рублевого) предполагает, что банк обязан совершать по требованию клиента все операции, предусмотренные законодательством (см., например, гл. 45, 46 ГК; Положение ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. N 2-П), если иное не установлено договором. Стороны вправе как сократить перечень банковских операций, определенный законодательством, так и расширить его. Например, банк не обязан производить безакцептное (бесспорное) списание средств в случаях, предусмотренных договором плательщика с его кредитором, но это условие может быть включено в договор с банком (см. комментарий к ст. 854 ГК).

3. Специальный правовой режим банковских счетов может устанавливаться законодательством по-разному. В одних случаях закон императивно устанавливает круг выполняемых по счетам операций, который по общему правилу не может быть изменен соглашением сторон. В других случаях закон определяет отдельные правовые особенности банковских счетов, оставляя решение других вопросов на усмотрение сторон. Например, он может запретить осуществление каких-либо банковских операций или предписать их выполнение каким-либо особым способом, отличным от общего порядка, и т.п.

Например, специальный правовой режим установлен действующим законодательством для следующих видов счетов:

а) круг банковских операций, разрешенных для транзитного валютного счета, императивно определен гл. 2 Инструкции ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. N 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации»;

б) специальные брокерские счета предназначены для проведения брокерами расчетов по брокерским операциям, связанным с инвестициями в ценные бумаги и иные финансовые активы и осуществляемым брокерами на основании брокерских договоров, заключенных с клиентами. На специальные брокерские счета зачисляются денежные средства клиентов, переданные ими брокеру для инвестирования в ценные бумаги и иные финансовые активы, а также полученные брокером по сделкам с ценными бумагами и иными финансовыми активами, совершенным на основании брокерского договора с клиентами.

Правила проведения операций по специальным брокерским счетам установлены п. 3 ст. 3 Закона о рынке ценных бумаг; подп. 2 п. 2 ст. 185.4 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон о банкротстве); п. 4 ст. 23 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации» ; ч. 8 ст. 14 Закона о валютном регулировании; ч. ч. 3 и 4 ст. 22 Федерального закона от 20 августа 2004 г. N 117-ФЗ «О накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих» ; Положением о требованиях к разделению денежных средств брокера и денежных средств его клиентов и обеспечению прав клиентов при использовании денежных средств клиентов в собственных интересах брокера, утвержденным Постановлением ФКЦБ России от 13 августа 2003 г. N 03-39/пс. Указанными актами предусмотрены следующие основные принципы совершения операций по специальным брокерским счетам:

———————————
Собрание законодательства РФ. 2002. N 43. Ст. 4190.

Там же. N 30. Ст. 3028.

Собрание законодательства РФ. 2004. N 34. Ст. 3532.

— денежные средства клиентов брокера должны храниться на специальных брокерских счетах отдельно от собственных денежных средств брокера;

— наличие ограниченного перечня оснований для перечисления средств со специального брокерского счета на собственный счет брокера и наоборот;

— на денежные средства клиентов, находящиеся на специальном брокерском счете (счетах), не может быть обращено взыскание по обязательствам брокера;

— на денежные средства клиентов, находящиеся на специальном брокерском счете (счетах), может быть обращено взыскание по долгам клиента;

— специальные брокерские счета профессиональных участников рынка ценных бумаг, предназначенные для учета денежных средств нерезидентов, могут открываться только в уполномоченных банках;

в) счета бюджетов разных уровней, распорядителей и получателей бюджетных средств также подчиняются специальному правовому режиму. Однако круг операций по указанным бюджетным счетам не определен действующим законодательством также четко, как по счетам, перечисленным выше. Правовой режим бюджетных счетов регулируется действующим законодательством о безналичных расчетах с учетом особенностей, установленных бюджетным законодательством. Например, ст. 239, гл. 24.1 БК РФ устанавливают специальные правила обращения взыскания на бюджетные средства, исключающие в определенных случаях применение общего порядка бесспорного (безакцептного) списания средств (см. комментарий к ст. 854 ГК);

г) средства, внесенные в депозит нотариуса, должны быть помещены на счет нотариуса с особым правовым режимом. Однако законодательство не в полной мере определяет особенности правового режима депозитного счета нотариуса.

Например, в соответствии со ст. 23 Основ законодательства РФ от 11 февраля 1993 г. о нотариате денежные средства, находящиеся на депозитных счетах, не являются доходом нотариуса, занимающегося частной практикой. Однако другие аспекты правового режима этого счета не решены законодательством. Очевидно, что такой счет должен иметь особый порядок снятия (перевода) денег, исключающий недобросовестное использование нотариусом доверенных ему сумм. Но в Положении ЦБ РФ от 26 марта 2007 г. N 302-П нет специального балансового счета для открытия депозитных счетов нотариусов, не определен и его правовой режим.

———————————
Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. N 10. Ст. 357.

Кроме того, неясен вопрос о судьбе сумм, не востребованных кредиторами в течение срока давности. Поскольку принцип приоритета государственной собственности не действует с 1990 г., отпали правовые основания для перечисления указанных сумм в доход государственного бюджета. Представляется, что право собственности на указанные суммы как на бесхозяйные движимые вещи может приобретаться нотариусом по истечении срока приобретательной давности по правилу п. 2 ст. 225 ГК РФ.

Также спорным является вопрос о правовой природе депозитного счета нотариуса. В настоящей работе отстаивается точка зрения, согласно которой депозитный счет нотариуса является банковским счетом и должен открываться на основании договора банковского счета. Однако существует и другая правовая позиция. Так, в соответствии с п. 6 письма Банка России от 18 декабря 2008 г. «Ответы и разъяснения по некоторым вопросам, связанным с ведением бухгалтерского учета и составлением финансовой отчетности» (далее — письмо ЦБ РФ от 18 декабря 2008 г.) банкам рекомендовано открывать депозитный счет нотариуса на балансовом счете N 42309 «Прочие привлеченные средства до востребования». Таким образом, по мнению Банка России, изложенному в письме ЦБ РФ от 18 декабря 2008 г., а также в письме ЦБ РФ от 8 декабря 2010 г., N 18-1-2-9/1558 в ответ на письмо Ассоциации российских банков от 27 октября 2010 г. N А-02/5-819, депозитный счет нотариуса должен открываться на основании договора банковского вклада.

Однако полагаем, что изложенная в письме ЦБ РФ от 18 декабря 2008 г. рекомендация не вполне согласуется с действующим законодательством.

Нотариус, руководствуясь ст. 327 ГК РФ и ст. 87 Основ законодательства РФ о нотариате, вправе открыть в кредитных организациях счета для принятия от должников в депозит денежных сумм. В указанных целях нотариусу в соответствии с Инструкцией Банка России N 28-И открывается депозитный счет нотариуса.

В соответствии с п. 2.1 Инструкции N 28-И депозитный счет нотариуса выделен в один из видов банковских счетов.

Представляется, что основанием для открытия данного счета должно являться заключение договора банковского счета, а не договора банковского вклада, поскольку правовой режим такого счета предполагает совершение расчетных операций нотариуса с третьими лицами, например с кредиторами должника по поводу получения ими суммы долга в безналичном порядке.

Однако в п. 6 письма ЦБ РФ от 18 декабря 2008 г. рекомендовано использовать депозитный счет N 42309, который может быть открыт только на основании договора банковского вклада.

Обозначение рассматриваемого счета нотариуса как депозитного не свидетельствует о необходимости открыть именно депозитный счет в его буквальном понимании, который открывается во исполнение договора банковского вклада. Название рассматриваемого счета нотариуса должно подчеркнуть его основную цель — хранить «чужие» денежные средства (от лат. depositum — хранение) отдельно от собственных средств нотариуса, за счет которых происходит финансирование его основной деятельности. Такого рода счета давно известны в банковской практике под различными наименованиями. Однако общими для них являются следующие признаки. Эти счета открываются на имя какого-либо «номинального» владельца. На рассматриваемый счет должны быть зачислены «чужие» денежные средства одного или нескольких лиц. При этом «номинальный» владелец обязуется управлять «чужими» денежными средствами определенным образом в интересах лиц, перечисливших денежные средства. За рубежом такие счета носят название «escrow account». Нет никаких правовых препятствий для открытия аналогичных счетов в Российской Федерации. Отчасти упоминания о таких счетах уже появились и в российском законодательстве, например о счетах доверительного управления.

В связи с изложенным представляется, что депозитный счет нотариуса должен быть открыт на основании договора банковского счета;

д) счета для расчетов с помощью банковских карт (так называемые карточные счета) имеют следующую правовую особенность: все расходные операции, перечисленные в гл. 2 Положения ЦБ РФ от 24 декабря 2004 г. N 266-П, которые начинаются по инициативе владельца счета, могут осуществляться только при помощи банковской карты. Приходные, а также некоторые расходные операции, выполняемые банками на основании распоряжений органов, обладающих властными полномочиями (п. 2 ст. 854 ГК), проводятся в обычном порядке;

е) валютные счета резидентов и нерезидентов и рублевые счета нерезидентов в уполномоченных банках подчиняются режиму, установленному Законом о валютном регулировании;

ж) специальный банковский счет должника (конкурсного управляющего), открытый в соответствии со ст. 138 Закона о банкротстве. Пунктом 3 ст. 138 данного Закона предусмотрено, что конкурсный управляющий должен открыть в кредитной организации отдельный счет должника, который предназначен только для удовлетворения требований кредиторов за счет денежных средств, вырученных от реализации предмета залога. Этот счет открывается на основании договора специального банковского счета. Денежные средства, находящиеся на специальном банковском счете должника, могут списываться только для погашения требований кредиторов первой и второй очереди, а также для погашения судебных расходов, расходов по выплате вознаграждения арбитражным управляющим и оплате услуг лиц, привлеченных арбитражным управляющим в целях обеспечения исполнения возложенных на него обязанностей. Денежные средства со специального банковского счета должника списываются по распоряжению конкурсного управляющего только в целях удовлетворения требований кредиторов в порядке, предусмотренном ст. 138 Закона о банкротстве.

Сделки, совершенные с нарушением указанных требований, могут быть признаны недействительными.

4. Вопреки распространенному мнению необходимо сделать вывод, что отдельный банковский счет платежного агента, открываемый на основании Федерального закона от 3 июня 2009 г. N 103-ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц, осуществляемой платежными агентами» (далее — Закон от 3 июня 2009 г. N 103-ФЗ), и отдельный банковский счет банковского платежного агента, открываемый на основании ст. 13.1 Федерального закона от 2 декабря 1990 г. N 395-1 «О банках и банковской деятельности» (далее — Закон о банках) , являются счетами с общим правовым режимом.

———————————
Собрание законодательства РФ. 1996. N 6. Ст. 492.

В соответствии с ч. ч. 14 и 15 ст. 4 Закона от 3 июня 2009 г., N 103-ФЗ и ст. 13.1 Закона о банках при приеме платежей платежный агент или банковский платежный агент обязаны использовать отдельные банковские счета для осуществления расчетов. Платежный агент (банковский платежный агент) обязан сдавать в кредитную организацию полученные от плательщиков наличные денежные средства для зачисления в полном объеме на свой отдельный банковский счет (счета).

Никаких иных правил относительно отдельных банковских счетов платежных агентов Закон от 3 июня 2009 г. N 103-ФЗ и ст. 13.1 Закона о банках не устанавливают.

Соответственно, допустимо сделать следующие выводы:

а) в соответствии со ст. 4 Закона от 3 июня 2009 г. N 103-ФЗ и ст. 13.1 Закона о банках платежный агент (банковский платежный агент), во-первых, может открывать несколько отдельных счетов для учета средств, полученных от плательщиков, и, во-вторых, должен использовать их для целей осуществления расчетов по переводу средств на счета поставщиков. Поэтому платежный агент (банковский платежный агент) вправе зачислить поступившие от плательщиков денежные средства на тот счет, на который ему удобнее;

б) в соответствии с п. 4.43.1 разд. 4 Положения ЦБ РФ от 26 марта 2007 г. N 302-П счет N 40821 предназначен для открытия лицевого счета платежного агента или банковского платежного агента. Этот счет применяется для учета зачисляемых наличных денежных средств, полученных от плательщиков, и осуществления расчетов при приеме платежей в соответствии с Законом от 3 июня 2009 г. N 103-ФЗ.

Таким образом, счет N 40821 предназначен не только для зачисления наличных денег, полученных от физических лиц, но и для последующих расчетов. К понятию «расчеты при приеме платежей» можно отнести любые расчетные операции, которые так или иначе необходимо совершить за счет собранных средств, в частности, для взаиморасчетов между платежным субагентом и оператором по приему платежей;

в) поскольку законодательство не содержит каких-либо ограничений по кругу операций, выполняемых по отдельным счетам платежных агентов, у банка нет никаких оснований, чтобы не зачислить на счет N 40821 денежные средства, переведенные на него с такого же счета в другом банке. Во-первых, в соответствии с п. 3 ст. 845 ГК РФ банк не вправе контролировать направления использования денежных средств клиента, а также устанавливать другие не предусмотренные законом или договором ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению. Во-вторых, клиент может переводить на счет N 40821, открытый в банке, денежные средства, полученные от плательщиков, для целей осуществления расчетов по переводу средств на счета поставщиков. Например, такая ситуация возможна, если в банке открыты счета поставщиков, на которые требуется перевести необходимую сумму.

Таким образом, представляется, что банк не может знать всех особенностей взаимоотношений платежных агентов с поставщиками услуг. Поэтому банк обязан зачислить денежные средства, поступившие на счет N 40821, в безналичном порядке с другого аналогичного счета платежного агента;

г) поскольку Закон от 3 июня 2009 г. N 103-ФЗ не возлагает на банк никаких контрольных функций, представляется, что банк обязан выполнить распоряжение платежного агента на перечисление средств, даже если работнику банка очевидно, что такой платеж не связан с расчетами с поставщиком. С целью обезопасить себя от возможных претензий со стороны контролирующих органов банкам рекомендуется включать в договор банковского счета соответствующее условие.

Иной ответ может быть дан, когда платежное поручение, не соответствующее назначению отдельного счета банковского платежного агента, представлено в банк банковским платежным агентом.

В соответствии со ст. 13.1 Закона о банках для осуществления приема платежей физических лиц банковский платежный агент должен заключить с кредитной организацией договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц. Кредитная организация, с которой у банковского платежного агента заключен договор об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц, обязана осуществлять контроль над соблюдением банковским платежным агентом действующего законодательства.

Несмотря на процитированную норму, вопрос о праве банка отказать клиенту в совершении операции по переводу средств остается спорным. Во-первых, ст. 13.1 Закона о банках прямо не формулирует обязанности или права банка отказать в проведении операций, не соответствующих назначению счета. Во-вторых, та же статья устанавливает для банковских платежных агентов, нарушающих действующее законодательство, не приостановление операций, а иные правовые последствия. Статьей 13.1 Закона о банках предусмотрено, что несоблюдение банковским платежным агентом порядка осуществления приема платежей физических лиц, правил осуществления расчетов в Российской Федерации, требований данной статьи и законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма является основанием для расторжения кредитной организацией с таким банковским платежным агентом договора об осуществлении деятельности по приему платежей физических лиц;

д) счет N 40821 должен быть открыт на основании договора банковского счета, который отвечает признакам ст. 11 НК РФ . Следовательно, банк должен сообщить в налоговый орган об открытии указанного счета на основании п. 1 ст. 86 НК РФ ;

е) поскольку законодательство не устанавливает никаких исключений для отдельного счета платежного агента (банковского платежного агента), то на него распространяются все нормы гл. 45 ГК РФ, включая ст. ст. 854 и 858.

Следовательно, банк обязан исполнить все надлежащим образом оформленные акты компетентных органов об аресте средств на отдельном счете платежного агента (банковского платежного агента), о приостановлении операции по этому счету, а также обязан исполнить исполнительные документы, предъявленные к отдельному счету платежного агента;

ж) в соответствии с п. 1 ст. 851 ГК РФ в случаях, предусмотренных договором банковского счета, клиент оплачивает услуги банка по совершению операций с денежными средствами, находящимися на счете. Таким образом, банк может списывать комиссию за совершение операций по отдельному счету платежного агента (банковского платежного агента), если это право банка предусмотрено договором банковского счета;

з) поскольку Закон от 3 июня 2009 г. N 103-ФЗ не содержит запрета на выдачу наличных денежных средств, то по общему правилу банк обязан их выдать в соответствии с п. 1 ст. 845 ГК РФ.

Вместе с тем полагаем, что получение платежным агентом наличных денежных средств с отдельного счета платежного агента противоречит назначению этого счета — расчеты с поставщиком по платежам физических лиц. Чтобы избежать конфликтов с контролирующими органами, банк должен включить в договор банковского счета с платежным агентом условие, запрещающее платежному агенту снимать со счета наличные денежные средства.

На основании изложенного представляется обоснованным вывод, что ст. 13.1 Закона о банках и Закон от 3 июня 2009 г. N 103-ФЗ не предусматривают каких-либо существенных особенностей отдельного банковского счета платежного агента (банковского платежного агента).

Налоговые правонарушения грозят компании не только штрафными санкциями, но и заморозкой расчетных счетов. Последнее обстоятельство может негативно сказаться на деятельности организации и на ее взаимоотношениях с контрагентами. Поэтому финансовому руководителю компании важно понимать причины и порядок блокировки счетов.

Основания приостановления операций

Приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога и регулируется статьями 76 и 101 Налогового кодекса РФ. Приостановление операций означает прекращение банком только расходных операций по счету, на весь приход счет продолжает работать. Соответствующее решение принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.

В настоящее время ст. 76 НК РФ регламентирует приостановление операций по счетам в случаях неисполнения требования об уплате налога, пеней или штрафа, а также непредставления налоговой декларации. Однако на практике нередки ситуации, когда инспекторы замораживают счета компаний и по другим основаниям, в частности:

непредставление документов при проведении камеральной или выездной налоговых проверок;
непредставление деклараций по налогам, которые организация не должна уплачивать (например, транспортного, земельного налога при отсутствии объектов налогообложения);
отсутствие компании по юридическому адресу или нахождение по адресу массовой регистрации;
неверное заполнение платежного поручения, ошибки в налоговой декларации.

Иногда истинные причины приостановления операций становятся ясны только во время визита в налоговую инспекцию. Так, это могут быть подозрение на наличие номинального директора, утеря документов, низкие зарплаты работников, негласное указание блокировать счета сдающих отчетность по почте и т.д. Иными словами, никто не застрахован от ареста расчетного счета при появлении малейшего нарушения.

Организация должна иметь в виду, что приостановление расходных операций по счету не распространяется также на платежи первой очереди (п. 2 ст. 855 ГК РФ). Так, при недостаточности средств на счете в первую очередь списываются денежные средства по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, во вторую очередь - суммы на оплату труда и выходных пособий. Но это касается только случаев, когда подобные платежи будут иметь место.

Вынесение и отмена решения о приостановлении

Приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке возможно только после вынесения решения о взыскании налога (п. 2 ст. 76 НК РФ), а при непредставлении деклараций - в течение 10 дней по истечении установленного срока их представления (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Копия решения передается организации под расписку или иным способом, который позволяет подтвердить дату получения документа.

Налоговый кодекс предусматривает два способа передачи банку оригинала решения о приостановлении операций по счетам: на бумажном носителе или в электронном виде. Банк обязан зафиксировать время и дату получения решения в уведомлении о вручении или в расписке о получении. С этого момента вплоть до отмены решения банк должен приостановить операции по счету компании-нарушителя.

В случае, если блокировка счета происходит по причине недоимки, инспекция направляет в банк два документа: решение о приостановлении операций по счету и поручение на списание и перечисление необходимых сумм в бюджет (пункты 2 и 8 ст. 46 НК РФ).

Если денежных средств на счете достаточно, то, исполнив поручение налогового органа и перечислив взыскиваемые суммы в бюджет, банк сообщает об этом в инспекцию. После этого налоговый орган выносит решение об отмене приостановления операций по счетам компании. Сделать это он должен не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения документов (их копий), подтверждающих факт взыскания налога (п. 8 ст. 76 НК РФ). Если же счет был заморожен из-за того, что не сдана налоговая декларация, то приостановление операций по счету отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления декларации налогоплательщиком.

На практике проблема состоит в том, что получить решение инспекции об отмене блокировки счета весьма непросто.

Так, решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке должно быть вручено представителю банка должностным лицом налогового органа под расписку или направлено в электронном виде (п. 4 ст. 76 НК РФ). Но приостановка операций по счетам нередко используется не как обеспечительная мера, а как способ давления на налогоплательщика. Понятно, что у налоговых органов нет особого интереса в быстрой разблокировке счета. Поэтому инспектор может найти «веские» причины, чтобы оттянуть или совсем не отправлять решение об отмене по электронной почте.

Мнение эксперта
Ирина Кушнарева , налоговый аналитик «ИФД КапиталЪ»

Операции по расчетным счетам компаний налоговые органы нередко приостанавливают неправомерно. На практике самым распространенным поводом блокировки счета является «неполучение» инспекцией налоговой декларации, отправленной по почте или в электронном виде. Причем инспекция приводит различные аргументы: плохая работа почты, утеря деклараций, слишком большое количество почтовых отправлений и нехватка кадров для их разбора и поиска соответствующих деклараций.

Еще одним доводом налогового органа может стать факт, что распечатку со специализированной компьютерной программы сняли только в конце дня и «не заметили», что компания уже сдала электронные налоговые декларации.

В таких случаях налогоплательщику следует помнить, что заблокировать счет инспекция может только в случае опоздания с подачей декларации более чем на 10 рабочих дней (п. 3 ст. 76 НК РФ). Если такая ситуация все же возникла, то нужно как можно быстрее принести в налоговые органы копии отправленных по почте деклараций, а также все почтовые квитанции, описи и уведомления с отметками о дате отправки. На основании этих документов налоговые органы обязаны в течение одного рабочего дня отменить свое решение и разблокировать расчетный счет.

Заполнять налоговую декларацию заново нельзя: в этом случае налоговые органы даже не станут разбираться, и уж тем более искать первоначально сданную декларацию. Как следствие, с организации будет взыскан штраф за несвоевременно поданную декларацию (ст. 119 НК РФ).

Еще одной популярной причиной блокировки расчетного счета является непредставление компанией документов (помимо налоговой декларации) в ходе проведения камеральной проверки.

В этом случае закон на стороне компании: налоговые органы имеют право приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках только в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (п. 6 ст. 7 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»). Перечень ситуаций, дающих инспекциям такое право, ограничен ст. 76 НК РФ.

Непредставление документов (за исключением налоговой декларации) в ней не значится. Поэтому компания имеет полное право обратиться в налоговый орган с просьбой разблокировать расчетный счет или же направить на имя руководителя инспекции заявление о превышении тем или иным инспектором служебных полномочий и с просьбой разобраться в сложившейся ситуации.

Что касается вручения решения об отмене представителю банка, то вряд ли кредитная организация озаботится получением такого документа, какой бы степени важности ни был обслуживаемый клиент. Поэтому трудно ожидать, что банк направит своего представителя в инспекцию за решением, хотя бывают и исключения.

Вместе с тем у компаний есть надежда на более быстрое получение документа об отмене приостановки операций на счетах. Так, в конце прошлого года вышел приказ ФНС России от 01.12.06 № САЭ-3-19/824@, согласно которому налоговые органы могут направлять в банки свои решения не только в электронном виде, но и по почте заказным письмом с уведомлением о вручении. Финансовое ведомство не возражает против такого способа доставки решений, о чем свидетельствует письмо Минфина России от 31.05.07 № 03-02-07/1-265. Однако очевидно, что о высокой оперативности доставки почтовой корреспонденции также говорить не приходится.

Копия решения об отмене приостановки операции должна быть вручена инспекцией самой организации (ее представителю) в том же порядке, что и решение о приостановлении операций - под расписку или иным способом, позволяющим подтвердить получение. При этом оригинал решения об отмене организации не предоставляется - у инспекции нет ни права, ни обязанности выдавать его в такой ситуации. Даже если представители налогоплательщика самостоятельно привезут в банк копию решения об отмене, то это не спасет компанию и не ускорит процесс: банк не имеет права разблокировать счет иначе как на основании оригинала решения (письма Минфина России от 31.05.07 № 03-02-07/1-266).

Получается, что даже после списания в бюджет всей суммы недоимки компания не сможет в полной мере пользоваться счетом ровно до тех пор, пока банк не получит решение инспекции об отмене решения. В таких случаях рекомендуется попытаться получить от банка доверенность на имя работника компании на получение в налоговой инспекции оригинала решения об отмене блокировки расчетного счета.

Какую сумму можно заморозить

Когда не сдана налоговая декларация, блокируются все расходные операции компании (письмо Минфина России от 17.04.07 № 03-02-07/1-182).

В отношении недоимки правила несколько иные: расходные операции прекращаются в пределах суммы недоимки, указанной в решении о приостановлении операций по счетам (п. 2 ст. 76 НК РФ). И вновь практика вносит свои коррективы. Так, организация вполне может иметь не один расчетный счет, а несколько. В свою очередь, налоговая инспекция, принимая решение о приостановке операций, не знает о том, какие остатки имеет фирма на расчетных счетах. Поэтому инспекция направляет решение о приостановке операций во все банки, в которых у организации открыты счета. Только получив решение, не позднее следующего дня банк должен сообщить инспекции об остатках денежных средств на приостановленных счетах компании.

Данная ситуация опасна возможностью одновременного списания недоимки со всех имеющихся у фирмы счетов. Чтобы этого не произошло, организации рекомендуется подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по счетам в банке, указав, на каких счетах имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога (п. 9 ст. 76 НК РФ).

К заявлению следует приложить выписки банков, подтверждающие величину остатков на счетах. Если компания все оформит верно, то инспекция будет обязана в течение двух дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам в части превышения сумм недоимки (письмо Минфина России от 15.06.07 № 03-02-07/1-295). Ну а если все же организация опоздала, и сумма задолженности была списана более чем с одного счета, не остается ничего иного, как зачесть или возвращать эти суммы из бюджета.

Отметим, что если средств на счете больше, чем сумма недоимки, то превышение компания вправе использовать по своему усмотрению (письмо Минфина России от 21.06.07 № 03-02-07/1-304).

Может возникнуть вопрос: какая сумма должна быть заблокирована, если приостанавливаются операции по валютному счету? Представители финансового ведомства дали свои разъяснения и по этому поводу (письмо Минфина России от 28.03.07 № 03-02-07/1-140). Так, взыскание налога с валютных счетов организации производится в сумме, эквивалентной сумме в рублях по курсу ЦБ РФ на дату продажи валюты.

При этом руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением на перечисление налога направляет банку поручение осуществить продажу валюты организации не позднее следующего дня.

Ответственность банка

За нарушение требований налоговой инспекции и несвоевременное приостановление операций по счетам компании банку грозит ответственность. Согласно письму Минфина России от 26.04.07 № 03-02-07/1-206 за подобное нарушение предусмотрено взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, но не более суммы задолженности (ст. 134 НК РФ). А вот в отношении убытков, понесенных налогоплательщиком в результате приостановления операций по счетам, банк ответственности не несет (п. 10 ст. 76 НК РФ).

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не имеет права открывать такой компании новые счета. Если кредитная организация все же сделает это, то ей грозит штраф в размере 10 000 руб. (п. 1 ст. 132 НК РФ).

Приостановление операций по счетам может привести к серьезным убыткам налогоплательщиков, ведь не исключены нарушения договорных обязательств перед контрагентами, а значит, и штрафные санкции по контрактам.

Безусловно, приостановление операций по счетам - весьма действенная обеспечительная мера. Но чтобы снизить риск ее использования как инструмента давления на налогоплательщика, законодателю следовало бы как минимум предусмотреть более оперативный механизм отмены решения о приостановке операций. Ведь именно с этим связаны многие негативные последствия для компаний.

Институт банковского счета постоянно находится в поле зрения юристов. Проблемам конструирования правовых норм, регулирующих правоотношения по поводу открытия и ведения счетов в банке, посвящали свое внимание известные ученые - юристы, равно как и практика применения этих норм стала объектом тщательного анализа юристов - практиков. Чаще всего анализировался договор банковского счета.

По договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. Банк может использовать имеющиеся на счете денежные средства, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться ими. Ст. 845 Гражданского кодекса РФ.

В качестве общих черт договора следует указать на его консервативный характер, взаимность прав и обязанностей и, по общему правилу, возмездность. Банк обязан заключить договор банковского счета со всяким лицом, обратившимся к нему с предложением, соответствующим объявленным банком условиям открытия счетов данного вида, закону и банковским правилам. При этом банк не вправе отказать в открытии счета, совершение операций по которому предусмотрено законом, учредительными документами банка и его лицензией, за исключением, когда такой отказ обусловлен отсутствием у банка возможности принять это лицо на обслуживание либо когда такой отказ допускается законом и иными правовыми актами.

Предметом договора банковского счета являются денежные средства клиента, находящиеся на его банковском счете, с которыми осуществляются операции, обусловленные этим договором. Права клиентов на денежные средства носят обязательный характер и учитываются в виде остатков по счету. В зависимости от содержания правоспособности клиента и круга операций с денежными средствами принято выделять несколько видов счетов.

Самым распространенным видом банковских счетов является расчетный счет, который открывается всем коммерческим организациям для осуществления любых операций, предусмотренных договором банковского счета. Основным подзаконным актом, регулирующим порядок открытия и ведения банковского счета, является Инструкция Госбанка СССР от 30 октября 1986 г. № 28 "О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР", применяемая в части, не противоречащей ГК.

Расчетный счет - это счет для осуществления предпринимательской деятельности. По этому счету осуществляются все операции, связанные с реализацией товаров, обеспечением их производства, производственными и иными расходами. На эти счета зачисляется выручка, с них списываются деньги для выдачи заработной платы, оплаты стоимости приобретаемых комплектующих и прочих изделий, с этих счетов уплачиваются налоги т. п. Этот счет позволяет совершать практически любые операции, поскольку владелец счета сам определяет направление использования средств, время и размеры производимых операций. Олейник О.М. Основы банковского права.* 1997.- с. 254. Этот счет является предпосылкой осуществления расчетов в безналичном порядке.

Количество расчетных счетов не ограничивается. Расчетные счета открываются большинству некоммерческих организаций - фондам, объединениям, потребительским кооперативам, учреждениям, осуществляющим коммерческую деятельность и т. п. Расчетные средства могут открываться также филиалам и представительствам юридического лица по ходатайству последнего, если они ведут коммерческую деятельность. При создании хозяйственных товариществ и обществ их учредители открывают временный расчетный (накопительный) счет, на который зачисляются средства в оплату уставного (складочного) капитала. Впоследствии этот счет превращается в обычный расчетный счет.

Текущие счета открываются некоторым учреждениям, а также филиалам и представительствам юридических лиц, если они не занимаются коммерческой деятельностью. Круг операций в этом случае ограничивается расходами на содержание филиала или представительства, включая расходы на оплату труда. Текущий счет предназначен для хранения денег и осуществления целевого финансирования его владельца, расчетных операций. Нужно иметь в виду, что понятие "текущий счет" в настоящее время нормативно не определяется, а перечень операций, осуществляемых по такому счету, может быть довольно разнообразным.

Текущие валютные счета открываются клиентам для проведения расчетов в иностранной валюте. Операции по таким счетам совершаются с учетом требований валютного законодательства.

Бюджетные счета - это счета, открываемые предприятиям и организациям при выделении им денежных средств из федерального или местных бюджетов для осуществления определенных видов деятельности. Особенностью этого вида счета являются два признака:

-целевое назначение зачисляемых денег, контролировать которое, по общему правилу, должен собственник денег или лицо, которому это поручено, хотя нередко такой контроль незаконно возлагают на банки;
-ограниченный срок существования счета, составляющий 1 год, поскольку бюджет в России утверждают ежегодно, а это означает, что в конце года такие счета должны быть закрыты, а остатки по ним перечислены в бюджет.

При оформлении контокорентного счета банк принимает на себя обязанность оплачивать требования к счету при отсутствии или недостаточности средств на нем (из средств банка). Предельный размер представляемых банком выплат определяется в договоре. Подобное соглашение имеет положительный эффект для ускорения оборачиваемости средств.

В ряде случаев для оформления банковского кредита банк, в целях обеспечения за целевым использованием кредита, перечисляет данные в кредит средства не на расчетный счет ссудополучателя, а на специальный ссудный (спец ссудный) счет. С указанного счета производятся платежи за работу, продукцию, услуги в соответствии с кредитным соглашением.

Особую группу составляют корреспондентские счета (субсчета) - счета, на которых учитываются взаиморасчеты банков. Такие счета открываются либо в расчетно-кассовых центрах Центрального банка России, либо непосредственно банками на основе межбанковских соглашений. Порядок открытия кредитными организациями корреспондентских счетов аналогичен порядку открытия расчетного счета любым юридическим лицом. Причем норма, исключающая возможность осуществления банковских операций до регистрации счета юридического лица в налоговом органе, закреплена в налоговом законодательстве. Для открытия счета в банке клиент должен представить документ, подтверждающий постановку на учет в налоговом органе. Банк в пятидневный срок со дня открытия счета должен направить в налоговый орган уведомление об открытии счета.

Кредитные организации помимо уведомления налогового органа, органа Пенсионного фонда, а также иных органов, на которые возложен контроль за собираемостью налоговых и иных обязательных платежей, об открытии корреспондентских счетов в порядке, установленном нормативными актами, должны сообщить данные сведения в регистрирующий орган, которым является Банк России.

Таким образом, для осуществления межбанковских расчетов кредитные организации могут в установленном порядке открывать друг у друга корреспондентские счета. Соответственно банк, который представляет банковские услуги, открывает пассивный счет № 168 "Лоро", а банк - владелец счета учитывает проводимые операции по активному счету № 167 "Ностро". Счета "Ностро" и "Лоро" являются зеркальными (это означает, что они содержат тождественные сведения, а проводимые по ним операции отражаются одновременно). Открытие счетов "Ностро" и "Лоро" производится на основании заключенных между банками договоров. В них оговариваются условия функционирования счетов, перечень совершаемых по ним операций, порядок обмена выписками между банками по счетам № 167,168 и иные существенные условия. Исаев Д.Б. Некоторые аспекты правового регулирования банковских операций. // Законодательство. - 1997. - №4. - с. 21.

Если возникает необходимость совершения операций по корреспондентскому счету сверх имеющихся на счете средств, то подкрепление счета может быть осуществлено банком, ведущим счет, или иными банками в порядке общего кредитования. Банком, ведущим счет "Лоро", могут предоставляться кредиты с помощью открытия кредитной линии либо в разовом порядке, однако это положение также должно быть предусмотрено в договоре об открытии корреспондентского счета, либо иным соглашением сторон.

Банковский счет, как уже отмечалось, является предпосылкой осуществления безналичных расчетов. Следовательно, банковский счет в основном открывается для того, чтобы по нему осуществлялись определенные операции. Применительно к этим операциям с правовых позиций значительными представляется несколько вопросов. Первый - это свобода воли клиента и правила совершения операций банком.

В соответствии со ст. 245 и 254 ГК все операции по счету происходят по инициативе или на основании распоряжения клиента. Это общее правило, но оно имеет довольно много исключений, о чем речь пойдет ниже. Правила совершения операций по счету вырабатываются как на уровне законодательном, так и на уровне банковского обычая, равно как и на уровне конкретного договора. Нужно иметь в виду еще и наличие правил собственно осуществления операций по счетам. Они установлены Правилами ведения бухгалтерского учета и отчетности в учреждениях банков СССР, утвержденными Госбанком СССР и действующими на территории РФ в редакции от 31 августа 1990 года. В целях обеспечения единства и стандартизации банковских операций, а также сопоставимости результатов предпринимательской деятельности.

Эти Правила устанавливают, что при открытии счетов клиентам каждому клиенту присваивается порядковый номер, который затем используется для нумерации всех лицевых счетов. Для этих лицевых счетов также установлены специальные формы и порядок работы с ними.

Все операции, осуществляемые по счету, могут быть в соответствии с банковскими правилами и обычаями разделены на:

- расчетные операции, состоящие в списании денег со счета и зачислении их на счет по поручению клиента или его контрагентов, в которых банк выполняет посредническую функцию и для которых законодательством установлены общие сроки, равно как и правила их осуществления;
- операции, реализующие права и обязанности по договору банковского счета, т. е. взаимные расчеты между банками и клиентами, которые регулируются в основном договором.

Операции по счету осуществляются в пределах денежных средств клиента. Из этого общего правила существует одно исключение, именуемое в банковской практике овердрафтом, или кредитованием счета (ст. 850 ГК РФ). Как правило, речь идет о краткосрочном кредите, который погашается за счет поступлений на счет. Поступления могут быть безналичными от контрагентов клиента, либо наличными путем сдачи выручки в кассу. Олейник О.М. Указ. соч. - с. 269.

Установлены сроки осуществления операций по счету для двух видов операций. Вначале речь идет о зачислении на счет клиента тех денег, которые поступили к нему от его контрагентов. Эти деньги сначала зачисляются на корреспондентский счет банка. Срок для зачисления их на счет клиента начинается с того момента, когда банк узнал о принадлежности денег клиенту, т.е. с момента получения платежного документа, подтверждающего платеж. Этот срок составляет один день и может быть изменен в ту или иную сторону только договором.

Второй срок, который также равен одному дню, установлен для перечисления и выдачи денег по платежному документу клиента. Этот срок может быть изменен как договором, так и банковскими правилами. Нетрудно увидеть принципиальную разницу между этими сроками. В первом случае на счете банка могут некоторое время находиться деньги клиента, во втором же случае деньги не могут поступать на счет банка без тех же платежных документов.

При определении этих сроков нужно иметь в виду, что в банковской практике понятие "день" означает не календарный, а операционный день, т.е. день работы банка, а точнее, часть рабочего времени банка, в течении которой осуществляется обслуживание платежных документов определенной датой. В соответствии с банковскими правилами и обычаями операционный день обычно заканчивается за два часа до окончания работы банка, и все платежные документы, поступившие после этого, исполняются на следующий день. Некоторые банки практикуют более короткие сроки, например, до 15 часов, с теми же последствиями.

Для осуществления операций по счету существенное значение имеет, как это не трудно увидеть, состояние счета, т.е. наличие на нем денег. В зависимости от наличия денег устанавливается очередность операций по счету. Она предусмотрена для двух вариантов:

в первом случае, когда деньги на счете есть, все операции совершаются в календарной очередности, т.е. по мере наступления срока платежа или поступления платежного документа;

второй вариант предусмотрен для тех случаев, когда денег на счете нет либо их недостаточно для погашения всех требований, поступивших в один день.

Второй случай вызывает много сложных правовых проблем, не нашедших даже законодательного исчерпывающего регулирования. По состоянию на июль 1997 г. очередность списания денег со счета при их недостаточности выглядит следующим образом:

в первую очередь осуществляются списания по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

во вторую очередь производятся списания по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору.

в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислению в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Государственный фонд занятости населения в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

в шестую очередь производится списание по другим платежным документам.

Все списания, относящиеся к одной очереди, производятся в календарной очереди. Если денег недостаточно для удовлетворения требований, наступивших в один день, они должны удовлетворяться в том порядке, в каком перечислены в законе.

Применение указанной статьи связано с решением одной немаловажной проблемы - определением причин отсутствия денег на счете. На практике иногда отсутствие денег на счете не означает отсутствия денег у клиента в принципе. Во- первых, у него могут быть деньги на других счетах, например валютных. Во- вторых, часть денег, по существующей на сегодняшний день практике, может аккумулироваться на ссудных счетах.

По инициативе клиента договор банковского счета может быть расторгнут в любое время без объяснения причин. По инициативе банка договор банковского счета может быть расторгнут в судебном порядке в двух строго определенных в законе случаях:

а) когда сумма денежных средств, находящихся на счете клиента, оказывается ниже минимума, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течении месяца со дня предупреждения банка об этом;
б) при отсутствии операций по счету в течении года, если иное не предусмотрено договором.

Остаток денежных средств выдается клиенту либо по его указанию перечисляется на другой счет не позднее семи дней после получения соответствующего заявления от клиента. Последствием расторжения или прекращения договора является закрытие счета клиента. Банковские операции. Права клиентоа и вкладчиков. // Б-ка Российской газеты. - 1999.- № 11-.с. 117.